Управленческая отчётность — единственные цифры в компании, которые никто не обязан проверять. Бухгалтерскую отчётность смотрят налоговая, аудитор, иногда банк. Управленческую не смотрит никто: требований к ней нет, внешнего контролёра нет, а решения собственник принимает именно по ней. Результат нашей работы — оценка того, насколько эти цифры соответствуют действительности, с расчётом суммы выявленных приписок и искажений, перечнем мест, где отчётность допускает подгонку, и рекомендациями по изменению методики учёта и системы мотивации.

Проверка начинается не с отчётности, а с вопроса, кому и за что в компании платят. Показатели искажают там, где от них зависит вознаграждение, поэтому анализ учётной политики и KPI ключевых сотрудников в динамике даёт карту потенциальных точек подгонки раньше, чем мы открываем сами цифры. Дальше работает второй принцип: сверка сумм с физикой. Деньги можно перенести между статьями и периодами, но их нельзя оторвать от того, что произошло в действительности, — расход топлива сверяется с пробегом, ремонт с метражом, расходы на ИТ с объёмом нового кода, средства защиты с текучестью персонала. Расхождение между деньгами и физикой не объясняется методикой учёта.

Раздувание выручки под конец квартала.
Завышение стоимости бартерных сделок: обмен товара на услуги отражается по завышенной оценке, чтобы показать рост выручки.
Отражение текущих расходов как инвестиций — «мы развивающаяся компания» — с одновременным искажением финансового результата и капитализации.
Множественная переоценка активов без изменения их физических качеств.
Создание «подушки» для следующего периода: расходы завышаются в удачный год, чтобы в неудачный показать стабильность и получить бонус.

Штрафы и пени разносятся по прочим или управленческим расходам без детализации.
Резервы по гарантийным обязательствам и рекламациям не создаются — прибыль завышена до тех пор, пока не начнутся иски.
Манипуляция курсовыми разницами: выбор удобного курса на дату отчёта для сокрытия убытка от валютной переоценки.

Сокрытие предоплат поставщикам, превратившихся в хищение: аванс выдан, товара нет, но в отчётности сумма числится активом.
Убыточные активы не включаются в отчётность, чтобы не портить общую картину.
Сокрытие кассового разрыва, возникшего из-за вложения средств в неликвиды.
Инвентаризация при вступлении в должность не проводилась, а сейчас её откладывают: половина склада состоит из неликвидов и просроченной продукции, и сообщать об этом уже поздно.

Искусственно создаётся невозможность отразить все расходы в срок: первичных документов нет, дата закрытия периода установлена раньше, чем контрагенты физически могут их предоставить. Возникает третий контур учёта, который не сходится ни с бухгалтерией, ни с управленческой отчётностью. Распространено в производстве и строительстве.
Некорректный расчёт себестоимости по видам продукции: один продукт субсидирует другой, отчётность показывает общую маржу и маскирует убыточность конкретного продукта — а иногда и проекта с конкретным ответственным.

Этап 1. Сбор предварительной информации · 2 дня
Определение потенциальных точек подгонки до того, как мы открываем сами цифры.

Этап 2. Сверка с бухгалтерским учётом · 3 дня
Управленческая и бухгалтерская отчётность расходятся всегда — у них разные цели, и это нормально. Ненормально, когда расхождение не объясняется методикой.

Этап 3. Доходная часть · 1 неделя
Доход — самая подвижная часть отчётности: его можно признать раньше, позже или дважды, не нарушив ни одного правила, если правила не записаны

Сокрытие недостачи и разгон KPI через фиктивную отгрузку.
Несвоевременное отражение доходов: переход права собственности показан в момент отгрузки со склада, а не после пусконаладки, как предусмотрено договором.
Двойные отгрузки и возвраты через гарантийный документооборот.

Этап 4. Расходная часть · 1 неделя
Ключевой приём этапа — сверка сумм с физикой. Деньги можно перенести между статьями, но нельзя оторвать от того, что произошло в действительности.

Учёт убытков в качестве актива.
Занижение расходов на оплату труда: часть выводится как консультационные услуги или оплата ремонта — первоначально для целей налогообложения, затем исходная причина забывается, а схема остаётся.
Завышение физических базовых показателей ради увеличения объёма сопутствующих товаров и услуг.

Этап 5. Активы · 1 неделя
Самый объёмный этап и обычно самый результативный: актив, отражённый в отчётности, редко проверяют на то, существует ли он и стоит ли указанных денег.

Бракованная продукция — включая закупочный брак от аффилированной компании или вовремя не обнаруженный — не списывается на финансовый результат, чтобы не отражать убыток и не вызывать вопросов.
Фиктивная дебиторская задолженность, прикрывающая недостачу; отгрузка родственной фирме с нерыночной отсрочкой; несвоевременное привлечение юриста к претензионной работе.
Сокрытие недостачи, убытков и брака через фиктивные проводки по счетам производства.
Завышение остатка через корректировку себестоимости продаж.
Правки задним числом без перепроведения базы.

Этап 6. Консолидация · 1 неделя
Этап для групп компаний. Внутри группы прибыль можно переставлять между юридическими лицами: суммарный результат при этом не меняется, меняется картина, которую видят собственник и банк.

Раздувание оборота для банка через дружественную компанию с последующим взаимозачётом — с течением времени первоначальная причина забывается, а практика остаётся.
Неверный курс пересчёта.
Использование родственной компании для вывода недостачи перед инвентаризацией или для выполнения KPI.

Выгрузки из учётных систем: бухгалтерская база, управленческая отчётность за период, реестры платежей.

Учётная политика по управленческому учёту, если она существует в письменном виде.

Положение о мотивации ключевых сотрудников и фактические начисления за период.

Несколько часов работы финансиста или главного бухгалтера на выгрузки и одна-две встречи. Остальное — на нашей стороне.

Расчёт суммы выявленных приписок и искажений.

Перечень мест, где методика учёта допускает подгонку, с указанием, кто именно от этого выигрывает.

Оценка того, насколько отчётность пригодна для принятия решений в текущем виде.

Рекомендации по изменению методики учёта и системы мотивации, закрывающие выявленные точки.

При наличии оснований — доказательная база для кадрового, гражданско-правового или судебного решения.

Классический аудит подтверждает достоверность бухгалтерской отчётности за прошедший период по формальным правилам: его предмет — соответствие правилам. Наш предмет — отклонения, за которыми стоит риск или злоупотребление. И работаем мы на управленческих данных, а не только на бухгалтерских.

Бухгалтерскую отчётность смотрят налоговая, аудитор, иногда банк. Управленческую — никто: её не обязаны сдавать, требований к ней нет, внешнего контролёра нет. При этом решения принимаются именно по ней. Самые важные цифры в компании оказываются единственными непроверяемыми.

Аудитор подтверждает бухгалтерскую отчётность на соответствие правилам. Он не оценивает достоверность управленческих цифр, не проверяет систему мотивации и не ищет отклонений, формально правилам не противоречащих. Большая часть приёмов из перечня выше аудиторскую проверку проходит без замечаний.

Вопрос не в добросовестности, а в конфигурации. Отчётность формирует служба, подчинённая тому, чьё вознаграждение от этой отчётности зависит. Кроме того, значительная часть искажений возникает не как злой умысел, а как накопленная привычка: приём был применён однажды по объяснимой причине, причина забылась, практика осталась.

Начать можно с первого этапа: анализ учётной политики и системы мотивации ключевых сотрудников, два дня работы. По его результатам становится понятно, где в вашей отчётности есть точки подгонки и требуется ли проверка по существу. Этап самостоятелен — продолжение не является обязательным.

Проверка достоверности управленческой отчётности

Что «Де Факто» может сделать для вас

Как искажают отчётность

Этапы проверки

Как устроена работа

Чем это отличается от аудита

Вопросы и возражения

Материалы по теме

Узнайте, чему равна ваша прибыль на самом деле